Delicte fiscal a Andorra: origen, regulació i aplicació

Temps de lectura: 10 minuts

🏁 Un canvi històric en la lluita contra la defraudació fiscal

La tipificació del delicte fiscal a Andorra és relativament recent. Fins al 2017, la defraudació tributària greu no tenia qualificació penal específica, i es sancionava essencialment per la via administrativa.

Tot això canvia amb l’aprovació de la Llei 15/2017, qualificada de modificació del Codi Penal, que es publica al BOPA núm. 52 del 2 d’agost de 2017 i entra en vigor el 3 d’agost de 2017.

Aquesta reforma introdueix tres preceptes nous —articles 248, 248 bis i 248 ter— i modifica l’article 409 per incloure el delicte fiscal agreujat com a delicte subjacent del blanqueig de capitals. L’objectiu és doble: reforçar la credibilitat internacional del país i adaptar la legislació als estàndards recomanats per Moneyval, el GAFI i l’Acord Monetari amb la Unió Europea.

A la pràctica, el delicte fiscal esdevé una peça clau dins del sistema penal econòmic andorrà i incideix directament en àmbits com la residència fiscal, la planificació tributària i la regularització de patrimonis, aspectes que també analitzem a Residència fiscal a Andorra: requisits, avantatges i obligacions.
Aixi mateix, per entendre bé la situació d'andorra, recomanem llegir els
articles Evolució del marc fiscal andorrà per seguir l'evolució del país.

📘 Per què Andorra incorpora el delicte fiscal?

L’Exposició de motius de la Llei 15/2017 detalla els principis que impulsen aquesta reforma:

• Adaptar-se als compromisos assumits amb la UE en matèria d’harmonització penal i financera.
• Complir les exigències de Moneyval en el marc de la lluita contra el blanqueig.
• Seguir les recomanacions del GAFI, que considera indispensable tipificar el delicte fiscal com a delicte previ del blanqueig.
• Donar resposta a l’evolució internacional, on la defraudació fiscal greu és perseguida de manera coordinada.

Andorra fa així un pas necessari per situar-se al nivell de les jurisdiccions homologades, reforçant la confiança d’inversors, empresaris i famílies que valoren l’estabilitat regulatòria.

1️⃣⚖️El delicte fiscal bàsic (Art 248 CP)

La Llei 15/2017 redefineix completament l’article 248 del Codi Penal. La idea central és clara: només els supòsits de defraudació significativa i qualificada són punibles penalment.

🧩 Elements necessaris del delicte fiscal bàsic

El delicte fiscal existeix quan concorren simultàniament:

• Acció o omissió destinada a defraudar o obtenir beneficis fiscals indeguts.
• Una quantia defraudada superior als 75.000 €.
• Que aquesta quantia representi com a mínim un 5% de la quota tributària exigible.
• Que existeixi intenció de defraudar (dolo).

🧠 Determinació quantitativa

El llindar de 75.000 €:

• s’aplica per cada impost (IRPF, IS, IGI, etc.)
• i a cada període impositiu (ex.: exercici 2022, exercici 2023).

En tributs sense període impositiu, el llindar s’aplica a cada obligació o declaració.

Això vol dir que NO es poden sumar imports de diferents impostos ni de diferents exercicis.

Exempe: Un constribuent ha obviat els següents imports:

• 40.000 € d’IGI (2022)
• 30.000 € d’IS (2023)
• 10.000 € d’IRPF (2022)

No generaria delicte fiscal, perquè no pertanyen al mateix impost ni al mateix període, encara que la suma sigui superior a 75.000 €.

➤ Per a una perspectiva holística, llegir l'article Fiscalitat a Andorra.

🔒 Pena prevista

Al no quedarse dintre de l'àmbit administratiu, les penes son les següents:

• Presó de 3 mesos a 3 anys.
• Multa de l’equivalent fins al quàdruple de la quota defraudada.

❗ Regularització voluntària (article 248.2)

La regularització extingeix la responsabilitat penal si:

• es fa abans d’un requeriment administratiu, o
• abans de tenir coneixement formal de l’inici d’un procediment penal.

Inclou també les falsedats instrumentals emprades per ocultar la defraudació.

2️⃣⚖️ El delicte fiscal agreujat: quan la defraudació és especialment greu (article 248 bis)

L’article 248 bis crea un tipus agreujat aplicable a situacions de major intensitat.

🧩 Es considera agreujat quan:

• L’import defraudat supera els 150.000 € i representa un mínim del 5% de la quota.
• o bé, La defraudació s’ha comès en el si d’una organització criminal.

🔒 Pena prevista

• Presó de 1 a 5 anys.
• Multa entre l’import defraudat i fins al quàdruple.

El tipus agreujat és especialment rellevant quan s’analitzen casos transfronterers o situacions on dues jurisdiccions reclamen la mateixa persona com a resident, un escenari que hem analitzat a Conflictes de residència fiscal: quan dos països et consideren resident alhora.

⚠️ Reducció de pena: article 248 ter

Per incentivar la reparació del dany econòmic, la Llei crea un mecanisme de reducció si:

• el contribuent ingressa la quota defraudada dins dels dos mesos següents a la notificació del requeriment o de la comunicació penal.

En aquests casos, s’aplica la reducció prevista a l’article 54.1 del Codi Penal.

💶 El delicte fiscal agreujat com a delicte subjacent del blanqueig (article 409 CP)

Una novetat estructural de la Llei 15/2017 és la modificació de l’article 409, que incorpora el delicte fiscal agreujat com a delicte previ del blanqueig de capitals.

A partir d’aquest moment:

• una defraudació fiscal agreujada pot generar responsabilitat per blanqueig,
• es reforcen les obligacions de control i detecció,
• i s’alinea la normativa amb els estàndards europeus i internacionals.

Aquest és un punt clau en l’evolució del marc andorrà, que analitzem amb més perspectiva a Evolució internacional d’Andorra: de la tradició al món global.

📅 Quan s’aplica la reforma? El règim transitori

La Disposició final segona establia que la norma entrava en vigor el 3 d’agost de 2017.

La Disposició transitòria concreta:

• Aplicació immediata a tributs sense període impositiu.
• Aplicació des de l’1 de gener de 2018 als tributs amb període anual (IRPF, IS, IGI).

Això evita aplicar la norma penal de manera retroactiva i preserva la seguretat jurídica. En qualsevol cas, ara mateix resulta plenament vigent.

Conclusió: una peça clau en el sistema penal i tributari andorrà

La incorporació del delicte fiscal el 2017 transforma profundament la manera com Andorra persegueix la defraudació tributària greu. El sistema penal esdevé un complement a la inspecció tributària, amb mecanismes equilibrats: llindars clars, regularització voluntària i connexió amb el blanqueig.

Els propers anys mostraran com aquesta regulació es consolida en la pràctica administrativa i judicial, especialment en un context on el control fiscal internacional és cada vegada més coordinat.

Si vols analitzar com pot afectar aquesta regulació al teu cas, al teu historial fiscal o a la teva activitat empresarial, pots demanar una reunió personalitzada just a sota o bé omplir el formulari de contacte.

Data darrera revisió: Novembre 2025.