Delicte fiscal a Andorra: origen, regulació i aplicació

Temps de lectura: 10 minuts

Un canvi històric en la lluita contra la defraudació fiscal

La tipificació del delicte fiscal a Andorra és relativament recent. Fins al 2017, la defraudació tributària greu no tenia qualificació penal específica, i es sancionava essencialment per la via administrativa.

Tot això canvia amb l’aprovació de la Llei 15/2017, qualificada de modificació del Codi Penal, que es publica al BOPA núm. 52 del 2 d’agost de 2017 i entra en vigor el 3 d’agost de 2017.

Aquesta reforma introdueix tres preceptes nous —articles 248, 248 bis i 248 ter— i modifica l’article 409 per incloure el delicte fiscal agreujat com a delicte subjacent del blanqueig de capitals. L’objectiu és doble: reforçar la credibilitat internacional del país i adaptar la legislació als estàndards recomanats per Moneyval, el GAFI i l’Acord Monetari amb la Unió Europea.

A la pràctica, el delicte fiscal esdevé una peça clau dins del sistema penal econòmic andorrà i incideix directament en àmbits com la residència fiscal, la planificació tributària i la regularització de patrimonis, aspectes que també analitzem a Residència fiscal a Andorra: requisits, avantatges i obligacions.
Aixi mateix, per entendre bé la situació d'andorra, recomanem llegir els
articles Evolució del marc fiscal andorrà per seguir l'evolució del país.

Per què Andorra incorpora el delicte fiscal?

L’Exposició de motius de la Llei 15/2017 detalla els principis que impulsen aquesta reforma:

• Adaptar-se als compromisos assumits amb la UE en matèria d’harmonització penal i financera.
• Complir les exigències de Moneyval en el marc de la lluita contra el blanqueig.
• Seguir les recomanacions del GAFI, que considera indispensable tipificar el delicte fiscal com a delicte previ del blanqueig.
• Donar resposta a l’evolució internacional, on la defraudació fiscal greu és perseguida de manera coordinada.

Andorra fa així un pas necessari per situar-se al nivell de les jurisdiccions homologades, reforçant la confiança d’inversors, empresaris i famílies que valoren l’estabilitat regulatòria.

El delicte fiscal bàsic (Art 248 CP)

La Llei 15/2017 redefineix completament l’article 248 del Codi Penal. La idea central és clara: només els supòsits de defraudació significativa i qualificada són punibles penalment.

🔹Elements necessaris del delicte fiscal bàsic

El delicte fiscal existeix quan concorren simultàniament:

• Acció o omissió destinada a defraudar o obtenir beneficis fiscals indeguts.
• Una quantia defraudada superior als 75.000 €.
• Que aquesta quantia representi com a mínim un 5% de la quota tributària exigible.
• Que existeixi intenció de defraudar (dolo).

🔹Determinació quantitativa

El llindar de 75.000 €:

• s’aplica per cada impost (IRPF, IS, IGI, etc.)
• i a cada període impositiu (ex.: exercici 2022, exercici 2023).

En tributs sense període impositiu, el llindar s’aplica a cada obligació o declaració.

Això vol dir que NO es poden sumar imports de diferents impostos ni de diferents exercicis.

Exempe: Un constribuent ha obviat els següents imports:

• 40.000 € d’IGI (2022)
• 30.000 € d’IS (2023)
• 10.000 € d’IRPF (2022)

No generaria delicte fiscal, perquè no pertanyen al mateix impost ni al mateix període, encara que la suma sigui superior a 75.000 €.

➤ Per a una perspectiva holística, llegir l'article Fiscalitat a Andorra.

🔹Pena prevista

Al no quedarse dintre de l'àmbit administratiu, les penes son les següents:

• Presó de 3 mesos a 3 anys.
• Multa de l’equivalent fins al quàdruple de la quota defraudada.

🔹 Regularització voluntària (article 248.2)

La regularització extingeix la responsabilitat penal si:

• es fa abans d’un requeriment administratiu, o
• abans de tenir coneixement formal de l’inici d’un procediment penal.

Inclou també les falsedats instrumentals emprades per ocultar la defraudació.

El delicte fiscal agreujat: quan la defraudació és especialment greu (article 248 bis)

L’article 248 bis crea un tipus agreujat aplicable a situacions de major intensitat.

🔹Es considera agreujat quan:

• L’import defraudat supera els 150.000 € i representa un mínim del 5% de la quota.
• o bé, La defraudació s’ha comès en el si d’una organització criminal.

🔹Pena prevista

• Presó de 1 a 5 anys.
• Multa entre l’import defraudat i fins al quàdruple.

El tipus agreujat és especialment rellevant quan s’analitzen casos transfronterers o situacions on dues jurisdiccions reclamen la mateixa persona com a resident, un escenari que hem analitzat a Conflictes de residència fiscal: quan dos països et consideren resident alhora.

🔹Reducció de pena: article 248 ter

Per incentivar la reparació del dany econòmic, la Llei crea un mecanisme de reducció si:

• el contribuent ingressa la quota defraudada dins dels dos mesos següents a la notificació del requeriment o de la comunicació penal.

En aquests casos, s’aplica la reducció prevista a l’article 54.1 del Codi Penal.

El delicte fiscal agreujat com a delicte subjacent del blanqueig (article 409 CP)

Una novetat estructural de la Llei 15/2017 és la modificació de l’article 409, que incorpora el delicte fiscal agreujat com a delicte previ del blanqueig de capitals.

A partir d’aquest moment:

• una defraudació fiscal agreujada pot generar responsabilitat per blanqueig,
• es reforcen les obligacions de control i detecció,
• i s’alinea la normativa amb els estàndards europeus i internacionals.

Aquest és un punt clau en l’evolució del marc andorrà, que analitzem amb més perspectiva a Evolució internacional d’Andorra: de la tradició al món global.

Quan s’aplica la reforma? El règim transitori

La Disposició final segona establia que la norma entrava en vigor el 3 d’agost de 2017.

La Disposició transitòria concreta:

• Aplicació immediata a tributs sense període impositiu.
• Aplicació des de l’1 de gener de 2018 als tributs amb període anual (IRPF, IS, IGI).

Això evita aplicar la norma penal de manera retroactiva i preserva la seguretat jurídica. En qualsevol cas, ara mateix resulta plenament vigent.

Conclusió: una peça clau en el sistema penal i tributari andorrà

La incorporació del delicte fiscal el 2017 transforma profundament la manera com Andorra persegueix la defraudació tributària greu. El sistema penal esdevé un complement a la inspecció tributària, amb mecanismes equilibrats: llindars clars, regularització voluntària i connexió amb el blanqueig.

Els propers anys mostraran com aquesta regulació es consolida en la pràctica administrativa i judicial, especialment en un context on el control fiscal internacional és cada vegada més coordinat.

📞 Vols evitar problemes?

Si vols analitzar com pot afectar aquesta regulació al teu cas, al teu historial fiscal o a la teva activitat empresarial, pots demanar una reunió personalitzada just a sota o bé omplir el formulari de contacte.

Data darrera revisió: Gener 2026