Opérations liées : concept, portée et comment les enregistrer correctement

Temps de lecture : 7 minutes

🏁 Comprendre ce qu’est réellement une opération liée

Les opérations liées apparaissent dans le quotidien de nombreuses sociétés, même si elles ne sont pas toujours identifiées correctement. Elles se produisent lorsqu’une société — ou un travailleur indépendant — réalise une transaction avec une personne capable d’influencer ses décisions : associés, administrateurs, entités du groupe ou membres de la famille proche.

Bien qu’elles puissent sembler ordinaires — prêts, prestations de services, achats, locations, cessions d’actifs — leur importance fiscale et comptable est élevée. En effet, lorsqu’il existe une relation entre les parties, l’Administration exige que les prix appliqués soient équivalents à ceux pratiqués entre entreprises indépendantes.

C’est le célèbre principe de pleine concurrence (arm’s length principle), base de la réglementation internationale de prix de transfert de l’OCDE.

➤ Si vous souhaitez comprendre comment se détermine la résidence fiscale et le contrôle effectif dans les groupes d’entreprises, nous recommandons l’article Siège de direction effective : un critère essentiel pour déterminer la résidence fiscale d’une société.

🧩 Qu’est-ce qu’une partie liée ?

La relation de dépendance existe lorsqu’il y a contrôle, influence ou capacité d’imposer des décisions à l’autre partie. Sans entrer dans les définitions juridiques détaillées, les situations les plus courantes sont les suivantes :

• Un associé détenant une participation significative (directe ou indirecte).
• Un administrateur ou dirigeant exerçant une influence sur l’opération.
• Des sociétés partageant des associés ou administrateurs communs.
• Des groupes d’entreprises, même s’ils ne sont pas formalisés.
• Des membres de la famille proche de l’associé ou de l’administrateur impliqués dans l’opération.

En droit fiscal andorran, cette notion est principalement encadrée par la Loi 95/2010 de l’Impôt sur les Sociétés, qui permet à l’Administration d’ajuster la valeur d’une opération si elle n’est pas conforme au marché.

📢 Pourquoi les opérations liées sont-elles importantes ?

Elles ont des effets directs :

• Sur la base imposable de l’Impôt sur les Sociétés.
• Sur la déductibilité des charges et la valorisation des produits.
• Sur l’image fidèle exigée par le PGC andorran (Loi 30/2007).
• Sur la transparence face à l’Administration, notamment après la réforme fiscale de 2023 et l’harmonisation OCDE/UE.

Des erreurs fréquentes — prêts sans intérêts, services non justifiés ou à prix incohérents, loyers sous-évalués — peuvent :

• Générer des ajustements en cas de contrôle.
• Impliquer des intérêts de retard.
• Conduire au rejet de charges considérées artificielles.

➤ Pour comprendre le fonctionnement des groupes, vous pouvez lire Les sociétés holding en Andorre : fiscalité et avantages essentiels.

⚖️ Cadre normatif essentiel

🇦🇩 Loi 95/2010 de l’Impôt sur les Sociétés

Même si chaque pays définit ses propres règles, les principes sont similaires. En Andorre, cette loi impose que les opérations liées soient valorisées à prix de marché et autorise des ajustements lorsque la valeur déclarée n’est pas raisonnable.

➤ Pour approfondir la fiscalité des entreprises, consultez l’article L’impôt sur les sociétés en Andorre : taux, régimes spéciaux et déductions fiscales.

📘 PGC andorran (Loi 30/2007)

Il impose d’enregistrer les opérations conformément à l’image fidèle et de détailler dans l’annexe les relations, les montants et les soldes avec les parties liées.

➤ Pour comprendre le fonctionnement comptable andorran, lisez l’article La comptabilité en Andorre : origine et structure du Plan Général Comptable.

🌍 OCDE – Transfer Pricing Guidelines (2022/2024)

Référence internationale pour valoriser les transactions intragroupe et définir les méthodes acceptées.

🇪🇺 Directive ATAD (2016/1164)

Elle ne réglemente pas directement les prix de transfert, mais fixe des limites et principes anti-abus applicables aux transactions intragroupe.

En résumé : la notion d’opération liée est internationale, pas uniquement andorrane.

📏 Le principe de pleine concurrence (arm’s length)

Le principe exige que l’opération soit valorisée comme si elle avait été conclue entre deux entreprises indépendantes.

Exemples fréquents en Andorre :

• Prêt associé–société → un taux d’intérêt cohérent avec le marché est requis.
• Prestations entre sociétés du même groupe → les services doivent être réels et les prix comparables.
• Locations entre associés et société → les loyers doivent refléter le marché.
• Cessions d’actifs → une valorisation justifiée est nécessaire.

☑️ Méthodes acceptées pour valoriser les opérations liées

L’OCDE reconnaît cinq méthodes principales :

🔹 Prix Comparable Non Contrôlé (CUP)

Comparer avec les prix pratiqués entre entreprises indépendantes.

🔹 Méthode du Coût Majoré (Cost Plus)

Coût du service + marge raisonnable.

🔹 Méthode du Prix de Revente (Resale Minus)

On part du prix final et on déduit une marge standard.

🔹 Marge Nette Transactionnelle (TNMM)

Comparaison du taux de marge opérationnelle avec celui d’entreprises comparables.

🔹 Méthode du Partage des Bénéfices (Profit Split)

Pertinente lorsque plusieurs sociétés du groupe contribuent conjointement à la création de valeur.

En Andorre, les PME utilisent principalement CUP et Cost Plus, par simplicité et disponibilité de comparables.

🤝 Comment enregistrer correctement une opération liée

La bonne gestion repose sur une combinaison de documentation, de valorisation correcte et d’enregistrement comptable.

Documenter l’opération

Contrat écrit, justification économique, preuves de prix de marché (intérêts, prix, marges) ou rapports indépendants dans les cas importants.

Appliquer une évaluation raisonnable

Types d’intérêt du marché, prix comparables ou valorisations professionnelles dans les cessions significatives.

Comptabiliser correctement l’opération

Reconnaître les produits ou charges conformément au PGC, refléter la transaction clairement et assurer la cohérence entre facture, comptabilité et annexe.

Inclure l’information dans l’annexe

L’annexe du PGC doit indiquer :
identité de la partie liée, nature de la relation, montant, conditions et soldes à la clôture.

👁️ Exemples fréquents en Andorre

• Prêts associé–société sans intérêt ou symboliques.
• Administrateurs fournissant des services non rémunérés ou non justifiés.
• Loyers entre associés et société, ou absence totale de loyer.
• Services intragroupe.
• Cessions d’actifs sans valorisation professionnelle.

Toutes ces situations peuvent entraîner des ajustements fiscaux si les valeurs ne reflètent pas le marché.

➤ Pour mieux comprendre la rémunération des associés et administrateurs, lisez l’article Comment rémunérer les associés et administrateurs d’une entreprise de manière légale et fiscalement efficace.
➤ Si vous envisagez de constituer une société ou de gérer plusieurs structures, consultez Points essentiels avant de constituer une société.

Conclusion

Les opérations liées ne constituent pas un problème en soi : elles font partie du fonctionnement normal d’une entreprise.
Le risque apparaît lorsqu’elles ne sont ni documentées, ni justifiées, ni valorisées correctement.

Une gestion prudente — transparence, documentation, prix raisonnables — permet d’éviter des ajustements futurs et d’opérer conformément aux standards de l’OCDE et à la réglementation andorrane.

Si vous souhaitez que nous révisions vos opérations ou si vous avez besoin d’aide pour les documenter et les comptabiliser, nous pouvons vous accompagner pour que vous puissiez décider avec sécurité. Vous pouvez réserver votre réunion personnalisée ci-dessous ou nous contacter via le formulaire.

Dernière révision : Novembre 2025.